Guide du cadre de reporting des actifs cryptographiques (CARF)

Présentation du CARF

Le Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) est une norme mondiale de transparence fiscale développée par l'OCDE. Son objectif principal est de garantir l'échange automatique d'informations (AEOI) concernant les actifs cryptographiques entre les autorités fiscales afin de combler le « déficit de visibilité » dans lequel les actifs cryptographiques ont toujours fonctionné en dehors des systèmes bancaires traditionnels.

Le CARF est un cadre autonome mais complète le Common Reporting Standard (CRS) utilisé par les banques. Il crée un moyen standardisé permettant aux pays de partager automatiquement des données sur les transactions cryptographiques, réduisant ainsi l'évasion fiscale et augmentant la transparence mondiale.

Quand le CARF s'appliquera-t-il ?

La plupart des juridictions appliqueront le CARF à partir de 2026, avec des rapports commençant en 2027 (couvrant 2026 transactions).
Cependant, certains pays peuvent mettre en œuvre plus tôt ou plus tard en fonction de la législation nationale.

Qui doit faire une déclaration ? (Les RCASPs)

L'obligation de déclaration incombe à Prestataires de services déclarants en matière de cryptoactifs (RCASP), et non des utilisateurs individuels.

Définition d'un RCASP

Un RCASP est une personne ou une entité qui, en tant qu'entreprise, fournit un service effectuant des transactions de change pour ou pour le compte de clients. Cela inclut :

• Échanges centralisés : Des plateformes comme Coinbase ou Binance
• Courtiers et négociants : Entités agissant en tant que contreparties ou intermédiaires.
• Opérateurs de guichets automatiques cryptographiques : Kiosques permettant l'échange de cryptomonnaies contre des monnaies fiduciaires ou d'autres cryptomonnaies.
• Opérateurs DeFi : Les plateformes de financement décentralisées sont incluses uniquement si une entité ou un individu identifiable exerce un « contrôle ou une influence suffisante » sur la plateforme (par exemple, des déployeurs de contrats intelligents ou des opérateurs frontaux).

Déterminer où signaler

Un RCASP doit faire rapport à une juridiction s'il y a un « lien ». La hiérarchie pour déterminer le lien est :

1. Résidence fiscale : La juridiction où la RCASP est résidente à des fins fiscales
2. Incorporation et organisation : Où l'entité est constituée ou organisée.
3. Lieu de direction : Où l'entité est gérée.
4. Lieu d'affaires habituel : Où le RCASP a un établissement régulier.

Quels actifs sont couverts ?

Le CARF s'applique à « Actifs cryptographiques pertinents », qui couvre un large éventail d'actifs numériques.

Actifs inclus

• Cryptomonnaies : Bitcoin, Ethereum et altcoins
• Stablecoins
• NFT : Tokens non fongibles qui sont négociés sur des places de marché ou utilisés à des fins de paiement/d'investissement.
• Actifs tokenisés : Actifs du monde réel (RWAS) et jetons encapsulés.

Actifs exclus

• Monnaies numériques des banques centrales (CBDC) : Elles sont traitées comme de la monnaie fiduciaire et déclarées dans le cadre du CRS.
• Produits de monnaie électronique spécifiés : Représentations numériques de fiat qui sont déjà couvertes par le CRS.
• Jetons en boucle fermée : Actifs qui ne peuvent pas être utilisés à des fins de paiement ou d'investissement (par exemple, certains jetons de jeu non transférables en dehors du jeu).

Due Diligence : identification des utilisateurs

Les RCASP doivent faire preuve de diligence raisonnable pour identifier leurs Utilisateurs d'actifs cryptographiques et déterminez s'ils sont Personnes devant être signalées.

Exigences relatives à la collecte de données

Les CRCASP doivent collecter des informations valides autocertifications de la part des utilisateurs.

Pour les particuliers :

• Nom légal complet
• Adresse résidentielle
• Date de naissance
• Juridiction (s) de résidence à des fins fiscales
• Numéro d'identification fiscale (TIN).

Pour les entités

• Nom légal et adresse.
• NIF et juridiction de résidence
• Personnes contrôlantes : Si l'entité n'est pas une entité active ou une personne exclue, le RCASP doit « parcourir » l'entité pour identifier les personnes physiques qui exercent le contrôle (bénéficiaires effectifs).

Vérification

Les RCASP doivent confirmer le « caractère raisonnable » de l'autocertification à l'aide des informations obtenues lors de l'ouverture du compte, telles que la documentation AML/KYC (passeports, justificatifs de domicile).

Quelles informations sont communiquées ?

Contrairement aux normes bancaires qui se concentrent sur les soldes des comptes, la CARF se concentre sur transactions.

Points de données transactionnels

Les RCASP doivent déclarer les informations suivantes sur une base agrégée (résumées par type d'actif)

• Transactions entre cryptomonnaies et devises fiduciaires : Le montant total payé et reçu lors de la conversion de cryptomonnaies en monnaie gouvernementale (par exemple, BTC en USD).
• Transactions de cryptomonnaie à cryptomonnaie : La juste valeur marchande des transactions entre différents actifs numériques (par exemple, ETH vers SOL).
• Transferts : La juste valeur marchande des transferts vers des adresses de portefeuille externes (y compris les portefeuilles en libre-service et les portefeuilles froids). Remarque : Les RCASP doivent collecter et conserver les adresses de portefeuille externes associées aux transferts pendant cinq ans.
• Paiements de détail : Transferts de cryptomonnaies pour des biens ou des services dépassant 50 000 DOLLARS AMÉRICAINS.

Valorisation

Toutes les valeurs doivent être déclarées dans une seule monnaie fiduciaire. Si une transaction se fait de cryptomonnaie à cryptomonnaie, le RCASP doit déterminer la juste valeur marchande au moment de la transaction.

Calendrier de mise en œuvre

Bien que les dates spécifiques dépendent de la législation nationale, le calendrier mondial général est le suivant :

Variations régionales :

• Union européenne : Adopté via DAC8, applicable à l'ensemble des 27 États membres.
• États-Unis : Mise en œuvre d'un régime parallèle via Formulaire 1099-DA, avec des échanges qui débuteront probablement en 2028.

Implications pour les utilisateurs et les fournisseurs

Pour les particuliers (utilisateurs) :

• Fin de la confidentialité : Les autorités fiscales connaîtront ce que vous détenez, où vous le détenez et connaîtront l'historique complet de vos cessions et échanges.
• Audits rétroactifs : Les autorités peuvent utiliser l'IA pour faire correspondre les données CARF reçues en 2027 aux déclarations de revenus produites pour 2024-2026.
• Gel des comptes : Le fait de ne pas fournir d'autocertification valide (informations de résidence fiscale) peut entraîner le blocage du compte.

Pour les fournisseurs de services (RCASP) :

• Nouveaux systèmes : Les RCASP doivent créer un cadre informatique pour suivre les échanges cryptographique et convertir les valeurs en fiat en temps réel.
• Conformité : Les RCASP doivent mettre en œuvre des procédures KYC/AML strictes et collecter les TIN à un stade précoce.
• Pénalités : La non-conformité peut entraîner des amendes, des problèmes de licence ou des sanctions pénales.

La norme est la même partout ; le fichier que chaque autorité accepte ne l'est pas. Côté fournisseur, la plateforme de déclaration CARF et DAC8 de Kryptos gère la diligence raisonnable, les formats nationaux et le dépôt. Pour aller plus loin, découvrez les juridictions auxquelles un CASP doit se déclarer et le processus d'autocertification et de validation des NIF. Les courtiers américains devraient également se renseigner sur le formulaire 1099-DA.

À propos de l'auteur

Deepak Pareek

Head of Tax & Accounting - Kryptos